【案例】

甲公司从事化工生产，乙公司从事污水处理。

为确保排污达标，2021年3月份，甲公司经过所在地政府相关部门批准，拟投资建设年30万吨的化工污水处理项目A，并对外招投标，标的额1.2亿元。

2021年4月，乙公司中标A项目，中标价1.1亿元，并签订合同。合同约定，工程建设期1年，专业运维期4年。

经测算，乙公司中标A项目的总收入1.1亿元，总成本0.9亿元，项目所得0.2亿元。其中：第1年、第2年、第3年、第4年、第5年的项目所得分别-0.05亿元、0.05亿元、0.04亿元、0.06亿元、0.1亿元。

问题：乙公司中标的A项目，是否可以享受“三免三减半”的企业所得税优惠？

【争议】

     观点一：由于污水处理项目A由甲公司立项，乙公司不是项目的主体，不能享受。

观点二：乙公司实质性地从事了A项目的建设、运营，其从该项目取得的所得，可以享受。

【探究】

一、从商业实质来看

在本案中，甲公司是排污方，乙公司是治污方。

A项目，虽然在名义上由甲公司向当地政府相关部门申请立项，但是从商业实质来看，甲公司只是污水处理的购买方、支付方，其既不直接从事污水的治理，亦不会产生污水处理的项目所得。

乙公司才是真正地从事污水处理的建设和运营，A项目的所得，直接归属于乙公司。

二、从税法规定来看

（一）《企业所得税法》第二十七条规定：企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：……（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；……

（二）《企业所得税法实施条例》第八十八条规定：企业所得税法第二十七条第（三）项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

从上述规定可以看出，享受上述减免的所得，最根本、最直接的要求就是“从事此项业务”。只有从事此项业务，其产生的所得，才能按项目分期享受上述优惠。

很显然，本案中，甲公司根本不从事污水处理，只是污水处理服务的购买方、支付方；只有乙公司才真正地从事污水处理业务，并从A项目建设、运营中取得所得。因此，只有乙公司才能享受上述优惠。

由于甲公司不从事污水处理业务，只有采购支出，没有项目所得。因此，设想一下，如果连乙公司都不能享受上述优惠，那么该项目就没有任何一方能享受优惠。这将会导致优惠政策的完全“落空”。这就违背了政策的本义和立法的初衷。

【归结】

因此，在该项政策执行中，应突破“立项主体”的思维障碍，抓住“从事污水处理业务”的本质，由乙公司作为真正的项目所得方，对照《财政部 税务总局 发展改革委 生态环境部关于公布<环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（2021年版）>以及<资源综合利用企业所得税优惠目录（2021年版）>的公告》（2021年第36号）附件1第一大类“环境污染防治”第二小类“公共污水处理”第2项“工业废水处理”的有关标准，申报享受相关企业所得税优惠。

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