【案例】

略

【焦点】

焦点一：延期取得的绩效薪酬，已在会计年度计提入账，是否需要在当年申报缴纳个人所得税？

从收入实质来看，留存的延期绩效薪酬资金全程由企业统一管理，高管在合同约定的取得周期内，无法支配、使用和处置该笔资金。同时，薪酬附带追索扣回条款，一旦触发风险条件，已递延未发放的薪酬将直接停发、追回，收益存在不确定性，本质上属于附条件的或有收入，并未形成税法意义上的“个人实际取得的应税所得”。

结合个人所得税收付实现制与实质课税原则，递延绩效薪酬的纳税义务发生时间为实际取得当日，而非会计计提年度，即个人在哪一纳税年度实际领取递延薪酬，就在该年度计算缴纳个人所得税。该判定标准与个人所得税法“实际取得”的核心认定规则保持一致。

简单来说，假设某高管年度绩效薪酬合计1000万元（仅核算绩效薪酬，未纳入基本薪酬、个人五险一金、专项附加扣除等扣除项目）。其中，50%当期发放，剩余的50%分3年等额递延取得。当期实发500万元，全额并入当期综合所得预扣预缴个人所得税；递延部分合计500万元，分3年取得，每年实际领取约166.67万元，每一笔款项均在实际领取当期并入当月工资薪金，正常预扣预缴个人所得税。值得注意的是，实务中，递延薪酬的实际税负受发放当年个人综合所得总额影响。若递延领取年度纳税人综合所得总额下降、适用税率档级下移。企业可建立薪酬测算模型，为员工提供个性化评估。

递延薪酬由企业代管期间若产生孳息，则需按照资金权属区分处理。孳息权属归用人单位所有、未实际向高管发放时，个人未取得应税所得，不发生个人所得税纳税义务。对此，企业须在薪酬协议中明确孳息归属与发放形式，提前与主管税务机关沟通并保存相关记录。

焦点二：高管往期已发放、已完税的绩效薪酬，因后续履职风险被公司追回，已缴税款退不退？

税收征收管理法第五十一条明确规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。实务中，需区分“当年度追索”与“跨年度追索”2类场景分别分析。

“当年度追索”即薪酬当年发放、当年预扣预缴个人所得税，且在同一纳税年度内被企业追回。此类情形下，企业作为扣缴义务人，向主管税务机关提交薪酬追索决议、扣款凭证、薪酬制度等资料，申请更正当期个人所得税扣缴申报表，调减对应工资薪金应税收入，直接退还已预缴的税款，全程由企业统一办理。税务机关在审核无误后，可通过冲减当期扣缴税额或办理多缴税款退税的方式处理。

“跨年度追索”是指，高管薪酬在前几个年度已实际取得并完成综合所得汇算清缴，后续因风险追责被追回。往期申报及汇算数据已归档后，企业无法直接在扣缴端更正历史扣缴报表，须由高管本人发起更正申报，视情况申请退税或抵减。高管本人需整理提交企业薪酬管理制度、风险追责文件、追索扣款协议、资金流转凭证、原纳税记录等材料，向主管税务机关申请更正被追索薪酬所属年度的综合所得申报，调减当年应税收入，重新核算全年应纳税额。多缴纳的税款可申请退还，也可选择申请抵减后续年度应纳个人所得税。

除上述两类情形之外，还有一类情形：尚未取得的递延薪酬，因高管触发风险条款被永久停止发放。这部分薪酬自始至终未实际发放，个人从未产生纳税义务，因此无需办理任何税款退补手续，但企业应在递延薪酬税务台账中注销对应额度，备注停发原因及依据，并同步调整相关会计处理，确保账实一致。

——摘自：2026年8月7日，中国税务报，第8版

【延伸思考】

在股权转让中，“对赌”失败而退还的股权转让收入，是否退还已缴个税？