◎典型案例◎

甲食品制造有限公司生产的网红零食颇受年轻人欢迎。该企业通过网络营销方式，在直播平台上聘请知名主播带货，产品销售量大幅增长。税务机关核查发现，甲公司向主播支付的服务费，全额在企业所得税税前扣除。进一步核查发现，甲公司支付的服务费包括主播的“坑位费”和佣金，企业将其全额税前扣除，存在少缴企业所得税的风险。

◎风险分析◎

实务中，“坑位费”一般是固定的，相当于请主播打广告，至于最终商品销量是多少，与其收取的金额无关，即使一件没卖出去，也要支付费用。佣金一般是浮动的，按照主播带货销售额抽成，卖得越多主播收入越多。二者业务性质不同，企业需要分别进行税务处理。

以本案为例，主播个人收取“坑位费”，实际为主播向甲公司提供“广告服务”而取得的劳务报酬。这笔费用与最终销量无关，收取标准通常依据主播过往的销售业绩、人气等因素决定。根据个人所得税法实施条例第六条规定，劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事广告取得的所得。所以，主播收取“坑位费”，应按“劳务报酬所得”缴纳个人所得税。

对于甲公司来说，其支付的“坑位费”实质属于广告性质。企业所得税法实施条例第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。所以，甲公司支付给主播的“坑位费”，应属于广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可在企业所得税税前扣除。

主播收取的佣金，实际为按照销售额一定比例抽成的金额，这笔费用与最终销量密切相关，应属于“经纪代理服务”。根据个人所得税法实施条例第六条规定，劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事介绍服务、经纪服务取得的所得。主播个人取得佣金，应按照“劳务报酬所得”缴纳个人所得税。

甲公司支付给主播的佣金，按照《财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）规定，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额，不超过规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。也就是说，甲公司支付给主播的佣金，应按照手续费及佣金支出，在合同确认收入金额5%以内的，可在企业所得税税前扣除，超出部分不得扣除。

——上述来源：2026年11月6日，中国税务报，第7版

【探究】

一、“坑位费”与“佣金”的划分，如何进行合理性的税收风险评估？

二、若税务机关对巨额“坑位费”作出风险提示，企业如何进行合理性解释？