第一节  境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题

一、主要概念

境外中资企业是指由中国境内的企业或企业集团作为主要控股投资者，在境外依据外国（地区）法律注册成立的企业。

（国税发[2009]82号第一条）

二、认定原则和条件

（一）认定原则

对于实际管理机构的判断，应当遵循实质重于形式的原则。

（国税发[2009]82号第三条）

（二）认定条件

境外中资企业同时符合以下条件的，根据企业所得税法第二条第二款和实施条例第四条的规定，应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业（以下称非境内注册居民企业），并实施相应的税收管理，就其来源于中国境内、境外的所得征收企业所得税。

（国税发[2009]82号第二条）

1.企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内；

（国税发[2009]82号第二条第一款）

2.企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准；

（国税发[2009]82号第二条第二款）

3.企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；

（国税发[2009]82号第二条第三款）

4.企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。

（国税发[2009]82号第二条第四款）

三、认定程序

（一）认定方式和认定机关

境外中资企业可向其实际管理机构所在地或中国主要投资者所在地主管税务机关提出居民企业申请，主管税务机关对其居民企业身份进行初步审核后，层报国家税务总局确认；境外中资企业未提出居民企业申请的，其中国主要投资者的主管税务机关可以根据所掌握的情况对其是否属于中国居民企业做出初步判定，层报国家税务总局确认。

（国税发[2009]82号第七条第一款）

符合《通知》第二条规定的居民企业认定条件的境外中资企业，须向其中国境内主要投资者登记注册地主管税务机关提出居民企业认定申请，主管税务机关对其居民企业身份进行初步判定后，层报省级税务机关确认。经省级税务机关确认后抄送其境内其他投资地相关省级税务机关。

（国家税务总局公告2014年第9号第一条）

按本公告实施居民企业认定时，经省级税务机关确认后，30日内抄报国家税务总局，由国家税务总局网站统一对外公布。国家税务总局适时开展检查，对不符合条件的，责令其纠正。

（国家税务总局公告2014年第9号第二条）

（二）报送资料

境外中资企业或其中国主要投资者向税务机关提出居民企业申请时，应同时向税务机关提供如下资料：

（国税发[2009]82号第七条第二款）

1.企业法律身份证明文件；

（国税发[2009]82号第七条第二款第一项）

2.企业集团组织结构说明及生产经营概况；

（国税发[2009]82号第七条第二款第二项）

3.企业最近一个年度的公证会计师审计报告；

（国税发[2009]82号第七条第二款第三项）

4.负责企业生产经营等事项的高层管理机构履行职责的场所的地址证明；

（国税发[2009]82号第七条第二款第四项）

5.企业董事及高层管理人员在中国境内居住记录；

（国税发[2009]82号第七条第二款第五项）

6.企业重大事项的董事会决议及会议记录；

（国税发[2009]82号第七条第二款第六项）

7.主管税务机关要求的其他资料。

（国税发[2009]82号第七条第二款第七项）

四、适用政策

（一）境外注册中资控股企业自其被认定为居民企业的年度起，从中国境内其他居民企业取得以前年度（限于2008年1月1日以后）的股息、红利等权益性投资收益，应按照《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条及其实施条例第十七条、第八十三条的规定处理。

（国家税务总局公告2014年第9号第二条）

（二）非境内注册居民企业从中国境内其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，按照企业所得税法第二十六条和实施条例第八十三条的规定，作为其免税收入。非境内注册居民企业的投资者从该居民企业分得的股息红利等权益性投资收益，根据实施条例第七条第（四）款的规定，属于来源于中国境内的所得，应当征收企业所得税；该权益性投资收益中符合企业所得税法第二十六条和实施条例第八十三条规定的部分，可作为收益人的免税收入。

（国税发[2009]82号第四条）

（三）境外中资企业被判定为非境内注册居民企业的，按照企业所得税法第四十五条以及受控外国企业管理的有关规定，不视为受控外国企业，但其所控制的其他受控外国企业仍应按照有关规定进行税务处理。

（国税发[2009]82号第六条）

（四）非境内注册居民企业在中国境内投资设立的企业，其外商投资企业的税收法律地位不变。

（国税发[2009]82号第五条）

（五）境外中资企业被认定为中国居民企业后成为双重居民身份的，按照中国与相关国家（或地区）签署的税收协定（或安排）的规定执行。

（国税发[2009]82号第八条）

五、执行日期

本通知自2008年1月1日起执行。

（国税发[2009]82号第九条）