【适用范围】    农业产业化企业

      【节税实例】  甲公司从事茶树的种植和茶叶的生产、深加工、销售一条龙业务，年销售额5000万元，年利润500万元。

      方案一：设立一家公司，从事茶树的种植和茶叶的加工。由于精制茶不属于农产品，因此销售环节应当按照13%税率缴纳增值税，且无进项税额抵扣，年应纳增值税650万，企业所得税也不能税收优惠，应纳企业所得税125万元。

      方案二：如果甲公司将茶叶种植环节剥离至另外设立的乙公司，甲公司自乙公司采购茶叶原料，假设采购价2000万元，净利润200万元。则乙公司属于销售自产农产品享受增值税免税优惠，企业所得税减半征收优惠，仅纳企业所得税50万元。甲公司可计算抵扣进项税额9%，同时加计抵扣1%，仅纳增值税450万元（650-2000*10%），企业所得税75万元[（500-200）*25%]。

       【法律依据】    财政部、国家税务总局、海关总署公告2019年第39号：“纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。”

      增值税暂行条例：“第十五条 下列项目免征增值税：（一）农业生产者销售的自产农产品……”

      财税字〔1995〕52号：“‘农业生产者销售的自产农业产品’，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人外购农业产品,以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。二、农业生产者用自产的茶青再经筛分、风选、拣剔、碎块、干燥、匀堆等工序精制而成的精制茶，不得按照农业生产者销售的自产农业产品免税的规定执行，应当按照规定的税率征税。”

       企业所得税法实施条例：“企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植。”

      【风险提示】  甲乙公司之间的产品定价应公允，不得明显偏高；否则，会有相关风险。