第四章  骗取出口退税罪

一、骗税罪的构成要件及处罚

以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。

（《刑法》第二百零四条第一款）

（一）假报出口

刑法第二百零四条规定的“假报出口”，指以虚构已税货物出口事实为目的，具有下列情形之一的行为：

1.伪造或者签订虚假的买卖合同；

（法释［2002］30号第一条第一款）

2.以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证；

（法释［2002］30号第一条第二款）

3.虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票；

（法释［2002］30号第一条第三款）

4.其他虚构已税货物出口事实的行为。

（法释［2002］30号第一条第四款）

（二）其他欺骗手段

具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零四条规定的“其他欺骗手段”：

1.骗取出口货物退税资格的；

（法释［2002］30号第二条第一款）

2.将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的；

（法释［2002］30号第二条第二款）

3.虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的；

（法释［2002］30号第二条第三款）

4.以其他手段骗取出口退税款的。

（法释［2002］30号第二条第四款）

（三）数额较大、数额巨大、数额特别巨大的规定

骗取国家出口退税款５万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额较大”；骗取国家出口退税款５０万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额巨大”；骗取国家出口退税款２５０万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额特别巨大”。

（法释［2002］30号第三条）

（四）其他严重情节

具有下列情形之一的，属于刑法第二百零四条规定的“其他严重情节”：

1,造成国家税款损失３０万元以上并且在第一审判决宣告前无法追回的；

（法释［2002］30号第四条第一款）

2.因骗取国家出口退税行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税款数额在３０万元以上的；

（法释［2002］30号第四条第二款）

3.情节严重的其他情形。

（法释［2002］30号第四条第三款）

（五）其他特别严重情节

具有下列情形之一的，属于刑法第二百零四条规定的“其他特别严重情节”：

1.造成国家税款损失１５０万元以上并且在第一审判决宣告前无法追回的；

（法释［2002］30号第五条第一款）

2.因骗取国家出口退税行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税款数额在１５０万元以上的；

（法释［2002］30号第五条第二款）

3.情节特别严重的其他情形。

（法释［2002］30号第五条第三款）

二、对进出口经营权的公司“四自”骗取的处罚

有进出口经营权的公司、企业，明知他人意欲骗取国家出口退税款，仍违反国家有关进出口经营的规定，允许他人自带客户、自带货源、自带汇票并自行报关，骗取国家出口退税款的，依照刑法第二百零四条第一款、第二百一十一条的规定定罪处罚。

（法释［2002］30号第六条）

三、骗税罪与逃税罪的边界

纳税人缴纳税款后，采取前款规定的欺骗方法，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚;骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照前款的规定处罚。

（《刑法》第二百零四条第二款）

四、骗税罪与同时构成其他犯罪的择重处罚

实施骗取出口退税犯罪，同时构成虚开增值税专用发票罪等其他犯罪的，依照刑法处罚较重的规定定罪处罚。

（法释［2002］30号第九条）

五、从轻或减轻处罚

实施骗取国家出口退税行为，没有实际取得出口退税款的，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚。

（法释［2002］30号第七条）

六、从重处罚

国家工作人员参与实施骗取出口退税犯罪活动的，依照刑法第二百零四条第一款的规定从重处罚。

（法释［2002］30号第八条）