【案例一】

A公司是装修公司，B公司为建材销售公司。

无论客户选择从A公司还是从B公司购买地板砖并进行铺装，客户的目的都是装修，所以装修体现交易的实质和目的，地板砖销售业务是装修业务的必要补充，并以装修业务的发生为前提（客户不装修也就不会产生购买地板砖的需求）。故该业务全部的销售额应当按照建筑服务业缴纳增值税。

【案例二】

某物业管理公司（一般纳税人）出租商铺并收取物业管理费。

按规定这就属于一项行为既涉及不动产租赁又涉及生产生活服务，应当按照主要业务（出租不动产）来征税。

出租商铺体现交易的实质和目的，物业管理是出租商铺的必要补充，并以出租商铺的发生为前提。

【案例三】

销售免税药品，并负责运输，应按照主要业务适用的税率来征税。

主要业务免税，那么整个业务收入也应是免税的。

【案例四】

纳税人开展交话费送手机活动，此项业务的实质到底是为了提供电信服务还是销售手机？实务中，纳税人的业务实质可能是完全不一样的。可能送手机的目的是销售电信服务，送手机只是为了鼓励客户交话费。也有可能交话费的目的就是销售手机，交话费只是获得手机的一个辅助手段。两种目的相互交织，难以判定。

如果是电信公司开展交话费送手机活动，那么无论所送手机价值多贵，其主要目的应是销售电信服务，送手机只是辅助手段。

如果是手机经销商开展交话费送手机活动，其目的应是卖手机，交话费只是一种辅助手段。

但是，如果这样处理，又不符合同样业务适用相同税率的问题。

因此，这个问题还需要有关权威部门明确一个统一的执行口径。

——以上摘自：2026年3月24日，《中国税务报》，第7版，

【专家研究】

上述案例四的有关观点，不敢完全苟用。

考察一项交易的主要的目的，不仅要从纳税人的角度去看，还应从客户需求的角度去分析，把两者结合起来看，才能认清一项交易的主要目的，进而认定主要业务。案例一的认定，就充分说明了这一点，即：从客户的需求角度分析，无论是装修公司，还是建材销售公司，只要是销售地砖并铺装，都按建筑服务业纳税。这也充分体现了增值税立法的主要目的。

还需要注意的是，如果业务之间没有明显的主附关系，则不适用混合销售的有关规定。比如，客户已有手机，并已办入网号码，仅是为了充值的目的，那么，赠送手机与话费充值之间，其主附关系的明显性，就值得进一步商榷，不宜简单地认为一项应税交易。

更需要注意的是，在实际业务中，若赠送的手机价值，明显高于电信充值的价值，就应对该项交易的目的作实质性分析，并运用增值税反避税的思维，进行调查和处理。

文件依据：

一、《增值税法》第十三条：纳税人发生一项应税交易涉及两个以上税率、征收率的，按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。 

二、《增值税法实施条例》第十条规定：“增值税法第十三条所称应税交易，应当同时符合下列条件：（一）包含两个以上涉及不同税率、征收率的业务；（二）业务之间具有明显的主附关系。主要业务居于主体地位，体现交易的实质和目的；附属业务是主要业务的必要补充，并以主要业务的发生为前提。”

三、《增值税法实施条例》第五十三条：纳税人实施不具有合理商业目的的安排而减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者提前退税、多退税款的，税务机关可以依照《中华人民共和国税收征收管理法》和有关行政法规的规定予以调整。

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