【案例】

2014年1月，浙江A市开发区管委员（以下简称：管委会），向所辖B村村民委员会承租240亩集体建设用土地，租金1000元/亩。

2014年2月，管委员招商引资，将上述土地租赁给C外资企业（以下简称：企业）使用。

2015年1月，A市国土管理部门发现违规用地，下达整改通知，并诉经法院后宣告上述租赁协议无效。

2015年4月，上述土地收归国有，并继续由C企业使用。

2026年1月，税务部门检查发现，上述土地未缴纳土地使用税。

【焦点】

该土使用税的纳税人是谁？

【观点】

纳税人是管委会。

文件依据：财税〔2017〕29号：在城镇土地使用税征税范围内，承租集体所有建设用地的，由直接从集体经济组织承租土地的单位和个人，缴纳城镇土地使用税。

【探究】

上述观点，有所偏颇，仅解决了集体建设用地期间的纳税人问题，而土地收归国有后，上述文件失去了适用的法律基础。

因此，对于该案，应分两个时段，分别研究：

一、集体用地期间

参照上述观点，由管委员作为纳税人。

二、国有土地期间

应由使用企业作为纳税人。

理由：（1）因征收征用为国有土地，上述文件不再适用；（2）变为国有土地后，管委会由原协议的第1承租方，转化为行使土地管理职能的政府管理部门。

欢迎交流：160 6541 041  （编辑部微信）