一、常规标准分录（通用全行业：软件、资源综合利用、管道运输、有形动产融资租赁等）

1. 销售即征即退产品 / 服务，确认收入（正常价税分离）

借：应收账款 / 银行存款

贷：主营业务收入

应交税费 — 应交增值税（销项税额）

2. 采购原材料、设备（进项正常抵扣，无特殊分录）

借：原材料 / 固定资产

应交税费 — 应交增值税（进项税额）

贷：银行存款 / 应付账款

3. 月末结转当月应交增值税（销项＞进项）

借：应交税费 — 应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费 — 未交增值税

4. 次月申报缴纳增值税

借：应交税费 — 未交增值税

贷：银行存款

5. 税务机关审批后，计提应收退税款（关键分录）

（1）执行企业会计准则（主流）

借：其他应收款 — 增值税即征即退

贷：其他收益

（2）执行小企业会计准则

借：其他应收款 — 增值税即征即退

贷：营业外收入 — 政府补助

6. 实际收到国库退还的增值税

借：银行存款

贷：其他应收款 — 增值税即征即退

二、特殊情形

1：退税指定用于购建长期资产（与资产相关政府补助）

例：资源综合利用退税专款购置环保设备

（1）计提退税

借：其他应收款

贷：递延收益

（2）收到退税款

借：银行存款

贷：其他应收款

（3）设备折旧期间，分期摊销递延收益

借：递延收益

贷：其他收益

 2：已退税被税务机关追回、补缴

（1）冲回原计提收益

借：其他收益（小企业准则：营业外收入）

贷：其他应收款

（2）实际归还税款

借：其他应收款

贷：银行存款

四、软件企业超 3% 税负即征即退实务举例（最常用）

案例

软件企业当月软件不含税收入 100 万元，销项 13 万，进项 8 万，实缴增值税 5 万； 政策：税负超 3% 部分即征即退 应退税额 = 5 − 100×3% = 2 万元

（1）销售软件

借：银行存款 1130000

贷：主营业务收入 — 软件 1000000

应交税费 — 应交增值税（销项税额）130000

（2）采购进项

借：原材料 / 研发支出 615384.62

应交税费 — 应交增值税（进项税额）80000

贷：银行存款 695384.62

（3）月末结转应交增值税

借：应交税费 — 应交增值税（转出未交增值税）50000

贷：应交税费 — 未交增值税 50000

（4）缴纳税款

借：应交税费 — 未交增值税 50000

贷：银行存款 50000

（5）审批通过，计提应退 2 万

借：其他应收款 — 软件退税 20000

贷：其他收益 20000

（6）收到退税

借：银行存款 20000

贷：其他应收款 — 软件退税 20000

补充税务提示

软件即征即退税款若专门用于软件研发、扩大再生产且单独核算，可作为企业所得税不征税收入；但对应研发支出不得税前扣除。

五、高频易错区分（别和免税、免抵退税混淆）

1、即征即退：先全额缴税，再退税，走「其他收益」；

2、直接免税（自产农产品等）：不计提销项，不确认政府补助；

3、生产企业免抵退税：不进其他收益，使用应收出口退税款、出口抵减内销等专栏，无政府收益科目。