风险一：关联产销调拨较频繁

生产经营类地区总部通常集中对接全球供应商，集中采购原材料、核心零部件，再按需调拨至区域内各生产子公司。同时，生产经营类地区总部还要负责整合各基地产能，销售或内部调拨产品。该类境内外关联交易，是转让定价调查的重点之一。

实务中，生产经营类地区总部在关联产销调拨方面有3类情形值得关注：

一是关联调拨定价不公允。部分企业为调节区域利润、降低整体税负，对原材料入库、成品调拨采用低价转出、高价转入或反向操作，可能导致下属生产主体利润失真，违背独立交易原则。

二是无合理定价依据。部分企业仅以内部核算价格开展关联交易，未留存市场比价、第三方评估、定价测算等佐证资料，无法证明交易价格的市场化属性。

三是产能共享无合理分摊机制。部分企业在统筹调配各生产基地设备、人力、产能时，未对共享成本、收益进行公允分摊，引发利润与经济活动不匹配的涉税问题。

风险二：研发与生产深度交织

生产经营类地区总部依托实体生产场景，普遍同步开展应用型研发、工艺优化、产品升级等创新活动，研发与生产共用设备、人员、场地的情况较为多见。部分企业的研发与生产业务边界模糊、费用归集不规范，需重点关注研发费用税前加计扣除、生产成本税前扣除等涉税风险。

一是在费用归集方面，如果企业将生产耗材、生产线运维费用、生产人员薪酬等非研发支出，违规计入研发费用基数，虚增研发费用加计扣除金额，属于涉税违规行为。

二是在共用资产分摊方面，生产设备、实验室场地、检测设备同时用于量产生产与技术研发，若企业未制定合理的工时分摊、使用率分摊标准，全额归集为研发费用或生产费用，将导致费用核算失真。在研发活动界定方面，将非创新性生产活动（如常规生产工艺调整、产品质量检测、量产适配调试等）认定为研发活动，从而享受加计扣除税收优惠，同样属于涉税违规行为。

风险三：跨境涉税场景复杂

生产经营类地区总部大多承接集团跨境生产、加工、出口业务，统筹境内生产基地的产品出口、境外原材料进口、跨境物料无偿调拨、深加工结转等业务，跨境涉税场景复杂。出口退税违规、跨境物资调拨涉税处理不当等风险不容忽视。

一是在出口退税单证与业务匹配时，存在报关主体、收汇主体、退税主体不一致的情形，容易出现出口货物品名、数量、金额与实际生产销售数据不符等问题，从而引发涉税风险。

二是在跨境无偿调拨物资时，部分企业为统筹全球产能，将境内生产设备、原材料、半成品无偿调拨至境外关联企业，未按视同销售申报纳税，存在漏缴增值税、企业所得税的风险。

三是深加工结转时，涉税处理不规范，部分跨区域、跨境深加工业务未准确核算计税依据，未留存结转业务佐证资料，可能产生涉税风险。

——摘自：2026年7月31日，中国税务报，第8版