案例介绍

甲公司（增值税一般纳税人）是大连市一家综合超市，经营品类涵盖生鲜水产、乳制品、休闲食品、日化家居等。近期，税务部门依托税务大数据开展日常政策辅导与风险排查时，对甲公司适用9%税率的货物发票数据进行了分析研判，发现部分应适用13%税率的商品被错误归入了低税率范围。

疑点主要集中在六类商品：水产加工品，包括熟冻蟹、北极甜虾、虾皮等，疑点发票对应金额29.48万元；熟肉制品，包括熟制培根、腊肠、白煮牛肚等，疑点发票对应金额3.94万元；乳制品，如舒化奶、零乳糖牛奶、酸奶，疑点发票对应金额0.9万元；香辛料，包括花椒粉、孜然粉、熟芝麻，疑点发票对应金额0.48万元；豆制品，以预包装豆浆为主，疑点发票对应金额0.31万元；精制茶，包括茉莉花茶、铁观音等，疑点发票对应金额0.25万元。六类商品合计疑点发票对应金额约35.36万元。

值得注意的是，超市主要面向终端个人消费者，大量销售收入属于未开票收入。还有一部分客户采用预付卡消费，在实际消费时不得另行开具发票。受上述因素影响，疑点发票仅反映部分问题。

风险分析

2026年1月1日起，《中华人民共和国增值税法》正式施行。《财政部 税务总局关于增值税征税具体范围有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2026年第9号）附件1《适用9%增值税税率货物范围注释》（以下简称《注释》）开宗明义：农产品，是指农业、林业、畜牧业、渔业生产的各种植物、动物的初级产品。是否属于“初级产品”，不看商品叫什么名字，而看它属于《注释》的哪个品类，以及该品类下的列举条款是否将其纳入、排除条款是否将其排除。甲公司被提示的六类商品，恰恰都越过了这条边界。

熟制水产品，是其中金额最大的一类。超市销售的熟冻蟹、北极甜虾、虾皮，大多经过预煮熟制工艺以实现保鲜储存。《注释》在“水产品”项下明确，征税范围包括经冷冻、冷藏、盐渍等防腐处理和包装的水产品，同时明确“熟制的水产品和各类水产品的罐头，不属于本货物的征税范围”。熟冻蟹等商品经过预煮熟制工艺，属于《注释》排除的“熟制的水产品”，应适用13%税率。

肉类熟制品的问题与熟制水产品类似。部分培根、腊肠等产品外包装标注“即食”“熟制”字样，除经过腌制、烟熏外，还实施高温蒸煮等深加工，属于开袋即食熟肉制品。《注释》在“畜牧产品”项下明确：“各种肉类罐头、肉类熟制品，不属于本货物的征税范围”。因此，肉类熟制品应适用13%税率。

乳制品的判定标准更为清晰。舒化奶、零乳糖牛奶在生产中添加了乳糖酶等辅料，符合《食品安全国家标准 调制乳》（GB 25191—2010）的生产标准；酸奶则属于鲜奶发酵加工制品。《注释》明确，按照国家标准生产的巴氏杀菌乳、灭菌乳适用9%税率，而“用鲜奶加工的各种奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等”以及“按照《食品安全国家标准 调制乳》（GB 25191—2010）生产的调制乳”，不属于本货物的征税范围。因此，调制乳、酸奶应适用13%税率。

香辛料的问题出在“碾磨”这道工序上。花椒粉、孜然粉经过碾磨加工，熟芝麻经过炒制处理。《注释》在“园艺植物”项下将胡椒、花椒、大料等列为9%的税率范围，但同时规定“炒制的果仁、坚果，碾磨后的园艺植物（如胡椒粉、花椒粉等），不属于本货物的征税范围”。花椒粉、孜然粉经过碾磨加工，熟芝麻经过炒制处理，均落入该排除条款，应适用13%税率。需要注意的是，粮食的碾磨品（如面粉、玉米面）仍保留在9%的税率范围内，判断时不能仅看“是否经过碾磨”，而要看《注释》对该品类的具体规定。

豆制品同样被排除在外。豆浆经大豆浸泡、磨浆、过滤、煮沸制成，已不是大豆本身。《注释》在“其他植物”项下直接写明：“豆制品（如豆腐、豆皮等），不属于农产品的征税范围”。据此，豆制品应适用13%税率。

精制茶的问题在于加工深度超出了毛茶的范围。《注释》将“毛茶”（经吹干、揉拌、发酵、烘干等工序初制的茶）列入9%的税率范围，同时明确“精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料，不属于本货物的征税范围”。商超渠道销售的茉莉花茶、铁观音，多为深度加工后的精制茶，应适用13%税率。实务中，具体以商品外包装标注的产品标准号或加工工艺说明为准。

六类商品的共同特征在于：它们都经过了超出“初级产品”范畴的加工工序——预煮、蒸煮、调制、碾磨、磨浆、精制。企业如果仅凭商品名称“像农产品”或上游发票税率“是9%”就套用低税率，容易触碰政策红线。经税务部门政策辅导，甲公司对近3年商品销售数据开展全面自查排查，确认共计39种商品存在错误适用9%税率问题，按规定补缴增值税，并依法缴纳相应滞纳金。

合规建议

超市处于流通终端，往往难以完全掌握上游生产企业的加工工艺。在实务中，一些零售企业为了省事，直接沿用上游供应商发票载明的税率进行账务处理和纳税申报。一旦上游开票错误，风险便会沿着供应链逐级传导，形成链条式的涉税风险。如果在风险发生后，仅要求零售终端单方面整改，不仅会造成单一环节税负异常偏高，也会导致企业整改意愿不足，进一步加大涉税溯源与争议化解的难度。对此，税企双方应该同向发力，共同筑牢税务合规防线。

对商超类企业而言，应从源头提升自身的政策适用能力。企业应结合主营业务目录，重点排查初级农产品与深加工制品容易混淆的品类。在判定商品适用税率时，企业不能仅凭商品名称或上游发票税率就盲目套用低税率。企业应当仔细查验商品外包装，结合配料构成、保质期、食用方法等标签信息进行综合研判。遇到拿不准的商品，企业应主动与上游供货企业核实产品的实际加工工艺，协同准确判定适用的税目与税率。对于可能存在政策争议的商品，企业务必妥善留存产品标签照片、工艺说明等佐证资料，并及时向主管税务机关咨询确认，以降低政策适用风险。

——来源：2026年11月13日，中国税务报，第6版

【思考】

“速冻蟹”的税率，是多少？与“熟冻蟹”有何差异？