（五）组成计税价格的问题

1.自产自用的

纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

（国务院令2008年第539号第七条第一款）

（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）

（国务院令2008年第539号第七条第二款）

（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

（国务院令2008年第539号第七条第三款）

附注（1）：条例第七条第一款所称纳税人自产自用的应税消费品

指依照条例第四条第一款规定于移送使用时纳税的应税消费品。

（财政部国家税务总局令第51号第十五条第一款）

附注（2）：条例第七条第一款、第八条第一款所称同类消费品的销售价格

指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：

①销售价格明显偏低并无正当理由的；

（财政部国家税务总局令第51号第十五条第二款第一项）

②无销售价格的。

（财政部国家税务总局令第51号第十五条第二款第二项）

如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。

（财政部国家税务总局令第51号第十五条第三款）

附注（3）：条例第七条所称成本

指应税消费品的产品生产成本。

（财政部国家税务总局令第51号第十六条）

附注（4）：条例第七条所称利润

指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。

（财政部国家税务总局令第51号第十七条）

2.受托加工

委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

（国务院令2008年第539号第八条第一款）

（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费） ÷（l-比例税率）

（国务院令2008年第539号第八条第二款）

对消费者个人委托加工的金银首饰及珠宝玉石，可暂按加工费征收消费税。

（国税发[1994]130号第一条第二款）

（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

（国务院令2008年第539号第八条第三款）

附注（1）：条例第八条所称材料成本

指委托方所提供加工材料的实际成本。

（财政部国家税务总局令第51号第十八条第一款）

委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上如实注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管税务机关有权核定其材料成本。

（财政部国家税务总局令第51号第十八条第二款）

附注（2）：条例第八条所称加工费

指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）。

（财政部国家税务总局令第51号第十九条）

3.进口

进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。

（国务院令2008年第539号第九条第一款）

（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（关税完税价格+关税） ÷（1-消费税比例税率）

（国务院令2008年第539号第九条第二款）

（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率） ÷（1-消费税比例税率）

（国务院令2008年第539号第九条第三款）

附注：条例第九条所称关税完税价格

指海关核定的关税计税价格。

（财政部国家税务总局令第51号第二十条）

（六）税务核价

纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。

（国务院令2008年第539号第十条）

条例第十条所称应税消费品的计税价格的核定权限规定如下：

1.卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；

（财政部国家税务总局令第51号第二十一条第一款）

2.其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；

（财政部国家税务总局令第51号第二十一条第二款）

3.进口的应税消费品的计税价格由海关核定。

（财政部国家税务总局令第51号第二十一条第三款）